Teknoloji Geliştirme Bölgesinden Ayrılan Şirketin Proje Satışı Vergilendirilir mi?
Teknoloji Geliştirme Bölgesinden Ayrılan Şirketin Proje Satışı Vergilendirilir mi?
Teknoparktan Ayrılış Sonrası Elde Edilen Proje Satış Kazancı İstisnadan Yararlanabilir mi?
Bir teknoloji geliştirme bölgesinde (teknopark/teknokent) tamamlanan bir Ar-Ge projesinin, firma bölgeden ayrıldıktan sonra satılması durumunda, bu satıştan elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasından ve satış işleminin KDV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı, uygulamada sıkça karşılaşılan bir tereddüt konusudur. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen bir özelgede (Sayı: 62030549-125[5-2019/658]-762442, Tarih: 05.07.2022), bir üniversite teknoloji geliştirme bölgesinde tamamladığı bir Ar-Ge projesini bölgeden ayrıldıktan sonra satan bir firmanın durumu hem Kurumlar Vergisi Kanunu hem de KDV Kanunu yönünden değerlendirilmiş ve bölgeden ayrılışın her iki istisna üzerindeki etkisi açıklanmıştır.
Karşılaşılan Sorun
- Firma, bir üniversitenin teknoloji geliştirme bölgesinde 01.06.2016 tarihinde, harita verisi üzerinde konum bazlı analiz ve görselleştirme platformunun geliştirilmesine yönelik bir Ar-Ge projesine başlamıştır.
- Proje 31.12.2017 tarihinde tamamlanmış, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından 20.11.2018 tarihli proje bitirme belgesi alınmıştır.
- Projenin tamamlanması üzerine firma teknoloji geliştirme bölgesinden ayrılmış; teknokentte bu projeden herhangi bir kazanç sağlanmamıştır.
- Projenin satışı, bölgeden ayrılışın ardından 2019 yılı Aralık döneminde gerçekleştirilmiş; firma bu satış nedeniyle hem kurumlar vergisi istisnasından hem de KDV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağını sormuştur.
İdarenin Görüşü
- 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin birinci fıkrasına göre, bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisnadır.
- 1 seri no'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 5.12.2.2 bölümüne göre, bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerden elde ettiği kazançlar, yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
- Bu hükümlere göre, teknoparktan ayrıldıktan sonra vergisel teşviklerden yararlanılamayacağından, daha önce bölgede geliştirilen bir projeden ayrılıştan sonra elde edilen kazançlar için kurumlar vergisi istisnası uygulanmaz; projeye ilişkin proje bitirme belgesi alınmış olması da bu durumu değiştirmez.
- KDV Kanununun geçici 20/1 inci maddesine göre, teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna olduğu süre içinde, münhasıran bu bölgelerde ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV'den istisnadır.
- KDV Genel Uygulama Tebliğine göre bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması istisna uygulanmasına engel değildir; ancak bu istisna da yalnızca bölgede faaliyette bulunulan ve kazançların gelir/kurumlar vergisinden istisna olduğu süreyle sınırlıdır.
Sonuç
- Teknoloji geliştirme bölgesi istisnaları (hem kurumlar vergisi hem KDV), bölgede fiilen faaliyette bulunulan süreyle sınırlıdır; bölgeden ayrılış bu süreyi sona erdirir.
- Teknoparktan ayrıldıktan sonra elde edilen kazançlar, yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi kurumlar vergisi istisnasından yararlanamaz; proje bitirme belgesi alınmış olması bu durumu değiştirmez.
- KDV Kanununun geçici 20/1 inci maddesi kapsamındaki istisna da yalnızca bölgede faaliyette bulunulduğu ve kazançların gelir/kurumlar vergisinden istisna tutulduğu süre içindir; projenin bölgeden ayrıldıktan sonra satışının KDV'den istisna tutulması mümkün değildir.
- Sonuç olarak, bölgeden ayrılış sonrası yapılan proje satışı, hem kurumlar vergisi hem de KDV yönünden istisna uygulanmaksızın genel hükümlere göre vergilendirilir.
Uygulama Süreci
Aşama 1: Bölgeden Ayrılış ve Satış Tarihinin Netleştirilmesi
-
Projeden elde edilen kazancın ve satışın, firmanın bölgede faaliyette bulunduğu döneme mi yoksa bölgeden ayrıldıktan sonraki bir döneme mi ait olduğu tarih bazında netleştirilir.
Aşama 2: Kurumlar Vergisi ve KDV İstisna Kapsamının Ayrı Ayrı Değerlendirilmesi
-
Bölgeden ayrılış sonrası elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnası kapsamına, satışın da KDV Kanunu geçici 20/1 inci madde istisnası kapsamına girmediği ilgili mevzuat hükümleri çerçevesinde tespit edilir.
Aşama 3: Vergilendirmenin Genel Hükümlere Göre Yapılması
-
Bölgeden ayrılış sonrası elde edilen proje satış kazancı, istisna uygulanmaksızın genel vergilendirme hükümlerine göre kurumlar vergisi ve KDV'ye tabi tutulur.
Özelge Link
-
https://www.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/435/ozelge/27801
Bize Ulaşın
Bu özelgedeki konuyla ilgili sorularınız mı var? 2019’dan beri yalnızca Ar-Ge, TEKMER ve Teknokent firmalarına mali müşavirlik yapıyoruz. Dolayısıyla sorularınızı genel muhasebe diliyle değil, doğrudan TÜBİTAK, 4691 ve 5746 mevzuatıyla yanıtlıyoruz.
- Ücretsiz ön görüşme: Ücretsiz mali danışmanlık formunu doldurun; projenizin raporlama takvimini birlikte çıkaralım.
- Doğrudan iletişim: Ayrıca telefon, e-posta ve ofis bilgilerimize iletişim sayfamızdan ulaşabilirsiniz.
Önceki 