Siparişe Dayalı Ar-Ge Projelerinde 5746 Ar-Ge İndirimi ve Vergi Teşvikleri Uygulanabilir mi?

Siparişe Dayalı Ar-Ge Projelerinde 5746 Teşvikleri ve Ar-Ge Harcamalarının Vergisel Durumu

Şirketlerin yurt içi veya yurt dışındaki müşterileri adına yürüttükleri siparişe dayalı Ar-Ge projelerinde yapılan harcamaların 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge indirimi ve diğer teşviklerden yararlanıp yararlanamayacağı uygulamada sıkça tartışılan konular arasında yer almaktadır. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen özelgede, sipariş üzerine yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti niteliği taşıması halinde 5746 sayılı Kanunda yer alan teşviklerden yararlanabileceği, ancak proje sonucunda doğan gayrimaddi hakların işi yaptıran şirkete ait olması durumunda harcamaların aktifleştirilemeyeceği açıklanmıştır.

Karşılaşılan Sorun

• Ar-Ge merkezi bünyesinde sözleşmeli (siparişe dayalı) projeler yürütülmektedir.
• Proje sonucunda oluşacak gayrimaddi haklar müşteriye ait olmaktadır.
• Yapılan harcamaların Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği konusunda tereddüt oluşmaktadır.
• Harcamaların aktifleştirilmesi, faturalanması ve muhasebe kayıtlarının nasıl yapılacağı merak edilmektedir.

İdarenin Görüşü

• Sipariş üzerine yürütülen Ar-Ge faaliyetleri, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti niteliğini taşıması şartıyla 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge indirimi, gelir vergisi stopajı teşviki ve damga vergisi istisnası gibi desteklerden yararlanabilir.
• Proje sonucunda oluşacak gayrimaddi hak müşteriye ait olduğundan, yapılan Ar-Ge harcamalarının aktifleştirilmesi mümkün değildir.
• Ar-Ge harcamalarının aylık dönemler itibarıyla müşteriye fatura edilmesi ve elde edilen kazancın ilgili dönem kurum kazancına dahil edilmesi mümkündür.
• Harcamalar üzerinden hesaplanan Ar-Ge indirimi ise beyannamede ayrıca indirim konusu yapılabilir.
• Gayrimaddi hak şirket bünyesinde oluşmadığından, yapılan harcamaların "Yapılmakta Olan Gayrimaddi Haklar" hesabında değil, proje stok hesaplarında izlenmesi gerekmektedir.